UNIVERSIDAD LAICA
VICENTE ROCAFUERTE
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Materia:
Contabilidad Intermedia
Docente: MAE. MSC. Eco. Inés Arroba Saltos
Taller
36
NIC 38:
Provisiones, activos y pasivos contingentes
Integrantes:
Abarca Génesis
Aldaz Anthony
Anchundia Valeria
León Washington
Ortega Josslin
Ortega Génesis
Semestre:
4to “A” Diurno
ÍNDICE
ACTIVOS INTANGIBLES
1. Características en el reconocimiento de activos intangibles
El estándar 38 establece el tratamiento contable de
los activos intangibles, incluye la definición de activo intangible (recordemos
que el glosario y la NIC 16 introducen la definición de activo). Además la NIC
señala cómo debe hacerse el reconocimiento de un activo intangible, la
determinación del valor contable, la
determinación y el tratamiento en caso de pérdidas por deterioro que están
explicadas en la NIC 36 y termina con los requerimientos sobre revelaciones
El objetivo de este estándar es determinar el
tratamiento contable de los activos intangibles que además, no estén
contemplados específicamente en otra Norma.
Este estándar pide que las entidades reconozcan un
activo intangible si, y sólo si, se cumplen determinados razones -(Definición
de activo y los criterios de
reconocimiento). La Norma también
establece cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y
exige la revelación de información específica sobre estos activos.
La plusvalía (el sobreprecio) generada internamente
no se reconocerá como un activo. No se reconocerán activos intangibles surgidos
de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los
desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de
proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se
incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de
la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y
sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
(a)
Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma
que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(b)
Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
(c)
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d)
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e)
La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f)
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
2. Tratamiento de las etapas:
Para
evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con
los criterios para su reconocimiento, la empresa considerará dos fases en la
generación del posible activo, a saber:
(a)
Fase de investigación
(b)
Fase de desarrollo.
A pesar
de que los términos "investigación" y "desarrollo" han sido
objeto de definición en esta Norma, los de "fase de investigación" y
"fase de desarrollo" tienen, para los propósitos de este
Pronunciamiento, un significado más amplio.
Si la
empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de
desarrollo, en un proyecto interno para crear un activo intangible, procederá a
tratar los desembolsos que ocasione tal proyecto como si hubiesen sido
incurridos sólo en la fase de investigación.
3. Investigación
Según
esta NIC; no se procederá a reconocer activos intangibles surgidos de la fase
de investigación en proyectos internos. Los desembolsos por investigación en el
caso de proyectos internos deben reconocerse como gastos del período en el que
se incurran, esto quiere decir que esta norma toma la postura de que, en la
fase de investigación de un proyecto, la empresa no puede demostrar que exista
activo alguno de carácter intangible, que pueda generar probables beneficios
económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se
reconocerán siempre como gastos, en el momento en que se produzcan.
Los ejemplos
de las actividades de investigación pueden ser las siguientes:
(a)
actividades dirigidas a
obtener nuevos conocimientos;
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados
de la investigación u otro tipo de conocimientos;
(c) la búsqueda de alternativas válidas para
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y
(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles
alternativas para nuevos, o sustancialmente mejorados, materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios.
4. Desarrollo
Un activo intangible,
surgido de la fase de desarrollo en un proyecto interno debe ser reconocido
como tal si, y sólo si, la empresa puede demostrar todos y cada uno de los
extremos siguientes:
(a)
técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible, de
forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta;
(b)
su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo;
(c) su capacidad de utilizar o vender el activo
intangible;
(d)
la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la empresa deberá demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible, o
para el activo en sí, o, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente,
la utilidad del mismo para la entidad;
(e)
la disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible; y
(f)
su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo
de un proyecto, la empresa puede, en algunos casos, identificar un activo
intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios
económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo, en un
proyecto, cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.
Los ejemplos de
actividades de desarrollo pueden ser las siguientes:
(a)
el diseño, construcción y prueba, preliminar a la producción o utilización, de
modelos y prototipos;
(b)
el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen
tecnología nueva;
(c)
el diseño, construcción y operación de una planta piloto, que no tenga una
escala económicamente rentable para la producción comercial; y
(d)
el diseño, construcción y prueba de una solución ya escogida de nuevos, o
sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas
o servicios.
Con el fin de demostrar
cómo puede, un determinado activo intangible, generar probables beneficios
económicos futuros, la empresa evaluará los rendimientos económicos que se
recibirán del mismo utilizando los principios de la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos. Si el activo en cuestión sólo genera sus rendimientos cuando
actúa en combinación con otros activos, la empresa aplicará el concepto de
unidad generadora de efectivo.
La disponibilidad de
recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo
intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un plan
de negocio que ponga de manifiesto los recursos técnicos, financieros o de otro
tipo necesario, así como la capacidad de la empresa para asegurarse tales
recursos. En ciertos casos, la empresa demostrará la disponibilidad de la
financiación externa, obteniendo del prestamista una indicación de su voluntad
positiva de financiar el plan presentado.
Con frecuencia, el
sistema de costos de la empresa puede medir de forma fiable los costos que conllevan
la generación interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros
gastos necesarios para asegurar los derechos intelectuales o las licencias o
los programas informáticos desarrollados al efecto.
No deben ser reconocidos como activos
intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares
que se hayan generado internamente.
5. Vida útil infinita
Los activos intangibles
con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36
Deterioro del valor de los activos, la entidad comprobará si un activo
intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por
deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
(a)
Anualmente, y
(b) en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su
valor. Revisión de la evaluación de la vida útil
La vida útil de un
activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada ejercicio para
determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo
una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el
cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio
en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores.
Con arreglo a la NIC 36,
reconsiderar la vida útil de un activo intangible como finita, en lugar de como
indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su
valor. Como consecuencia, la entidad comprobará si el valor del activo se ha
deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la
NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe
en libros sobre el importe recuperable como una pérdida por deterioro del
valor.
6. Medición Inicial
Un activo intangible se
medirá inicialmente por su costo.
El costo de un activo
intangible adquirido de forma independiente comprende:
a. El
precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
b. Cualquier
costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
7. Medición posterior
Una
entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte
de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo
de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también
se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado
activo para esa clase de activos.
·
Modelo de costo:
con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el Valor acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
·
Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un
activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y
el valor acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
Para fijar el valor de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable
se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán
con suficiente regularidad, para asegurar que el valor en libros del activo, al
final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del
que podría determinarse utilizando el valor razonable.
Un
mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el
mercado son homogéneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento
compradores y vendedores; y
(c) los precios están disponibles al público.
Si
se incrementa el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de
una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida
en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el
valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que
existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese
activo.
8. Información a revelar
Tipo
general
La
entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de
activos intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado
internamente y los demás:
(a)
si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles
o los porcentajes de amortización utilizados
(b)
los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas
útiles finitas
(c)
el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al
final de cada ejercicio
(d)
la partida o partidas, de la cuenta de resultados, en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles
(e) la conciliación entre los valores en libros al
principio y al final del ejercicio, mostrando:
·
los activos
clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo enajenable
de elementos, clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF
5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía
·
los incrementos
y decrementos, durante el ejercicio, procedentes de revalorizaciones efectuadas
así como de pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas, llevadas
directamente al patrimonio neto siguiendo las reglas de la NIC 36 Deterioro del
valor de los activos (si las hubiere);las pérdidas por deterioro del valor reconocidas,
en el resultado del ejercicio aplicando la NIC 36 (si las hubiere); las
reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del
ejercicio, que se hayan llevado a los resultados (si las hubiere); el importe
de la amortización reconocida durante el ejercicio
·
Las diferencias
netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la moneda
de presentación, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda
de presentación de la entidad
Otros
cambios habidos en el importe en libros durante el ejercicio. 119. Una clase de
activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en
las actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) marcas
(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o
denominaciones editoriales
(c) programas y aplicaciones informáticas
(d) concesiones y franquicias
(e)
derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la
propiedad industrial o derechos de explotación
(f) recetas o fórmulas, modelos, diseños y
prototipos
(g)
activos intangibles en curso. Las clases mencionadas arriba pueden ser
desagregadas (o agregadas) en otras más pequeñas (más grandes), siempre que
ello genere una información más relevante para los usuarios de los estados
financieros.
La
entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido
pérdidas por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la
requerida en los anteriores apartados exige que la entidad revele la naturaleza
y efecto de los cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto
significativo en el ejercicio corriente, o que se espera que tengan repercusión
significativa en futuros ejercicios. Estas revelaciones de información pueden
surgir por cambios en:
(a) el periodo de amortización fijado para un activo
intangible
(b) el método de amortización
(c)
los valores residuales
La entidad revelará también información
sobre:
(a)
En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de
una vida útil indefinida. Al aportar estas razones, la entidad describirá el
factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar que
el activo tiene una vida útil indefinida. 21 Diciembre 2005 NIC 38
(b)
Una descripción del importe en libros y del periodo restante de amortización de
cualquier activo intangible que sea significativo en los estados financieros de
la entidad.
(c)
Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvención
oficial, y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
(i) el valor razonable por el que se han registrado
inicialmente tales activos
(ii) su importe en
libros
(iii)
si la valoración posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el
modelo del coste o el modelo de revalorización
La
existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad
tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los activos
intangibles que sirven como garantías de deudas.
(e)
El importe de los compromisos, para la adquisición de activos intangibles. 123.
Cuando la entidad proceda a describir el factor, o los factores, que han jugado
un papel importante en la determinación del hecho de que el activo intangible
tiene una vida útil indefinida.
Activos intangibles valorados
posteriormente según el modelo de revalorización.
En
el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revalorizados, la
entidad revelará la siguiente información:
(a) para cada clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revalorización;
(ii) el importe en
libros de los activos intangibles revalorizados
(iii)
el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se
hubieran valorado posteriormente utilizando el modelo del coste
(b)
el importe de las reservas de revalorización, tanto al principio como al final
del ejercicio, que procedan de los activos intangibles, indicando los cambios
habidos durante el ejercicio, así como cualquier restricción para la
distribución de su saldo entre los accionistas
(c)
los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor
razonable de los activos.
Puede
ser necesario, para cumplir con las revelaciones exigidas en el párrafo
anterior, proceder a la agregación de las clases de activos intangibles
revalorizados. No obstante, las citadas clases no se agregarán si de esta
presentación pudieran resultar saldos mixtos, que incluyeran activos valorados
según el modelo del coste junto con otros valorados según el modelo de
revalorización. Desembolsos por investigación y desarrollo
La
entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y
desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio.
Los
desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean
directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo donde
figuran las indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se pueden incluir
para cumplir los objetivos de las exigencias informativas señaladas en el
párrafo
Otra
información
Se
aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente información:
(a) Una
descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se
encuentren todavía en uso; y Diciembre 2005 22 NIC 3 (b) una breve descripción
de los activos intangibles significativos controlados por la entidad, pero que
no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento
fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o generados antes de que
tuviese vigencia la versión de la NIC 38 Activos inmateriales emitida en 1998
BIBLIOGRAFÍA
Ministerio
de Economía y Finanzas. (2017). Auditoría interna de la nación.
Obtenido de http://ain.mef.gub.uy/10190/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-n%C2%BA-38-nic-38.html
NIC. (s.f.). Obtenido de
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf
