Propiedad, planta y equipo, Normas Internacionales de Contabilidad-NIC 16
1. Características en reconocimiento de propiedad, planta y equipo.
Para
que se considere a una propiedad, planta y equipo como activo, esta debe poseer
las siguientes características:
·
Su saldo se tiene para la venta.
·
Se mantiene con fines de negociación
·
Se espera realizar dentro del período contable
desde la fecha del balance
·
La empresa obtiene beneficios económicos
futuros
·
El costo del activo puede ser medido con
suficiente fiabilidad o seguridad
2. Objetivos y alcance de la NIC 16
2.1. Objetivo
Ver los principales problemas que
presenta en la contabilidad de las propiedades, planta y equipo los cuales se
presentan en el momento de activación de las adquisiciones, la determinación
del importe en libros y los cargos por depreciación del mismo que deben ser
llevados a resultados.
La
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los
cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.
2.2. Alcance
Esta
Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado
material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita
un tratamiento contable diferente.
Esta
Norma no será de aplicación a:
(a)
el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta
(b)
los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
(c) el
reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación de los
derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
3. Medición inicial de la propiedad, planta y equipo.
Todo
elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.
3.1. Componentes del costo
El
costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende su precio
de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier costo
directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al
que está destinado. Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del
precio para llegar al costo del elemento.
Ejemplos de costos directamente
relacionados son:
a.
El costo de preparación del emplazamiento
físico.
b.
Los costos de entrega inicial y los de
manipulación o transporte posterior.
c.
Los costos de instalación.
d.
Los honorarios profesionales, tales como
los pagados a arquitectos o ingenieros; y
e.
Los costos estimados de desmantelar y
trasladar el activo, así como los correspondientes a la restauración de su
emplazamiento, en la medida que deban ser considerados como una provisión para
gastos futuros.
3.2. Intercambio de activos
Un
elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido
por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo
fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisición de tal
elemento se medirá por el valor razonable del activo recibido, que es
equivalente al valor razonable del activo entregado, ajustado por el importe de
cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios líquidos entregados
adicionalmente.
Ejemplos
de sobre activos similares son:
·
Los
intercambios de aeronaves, hoteles.
·
Estaciones
de servicio y otras propiedades de inversión.
·
Si se
incluyen, en la transacción de intercambio, otros activos como efectivo, ello
puede ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores similares.
4. Medición posterior de la Propiedad Planta y Equipo
4.1. Tratamiento por punto de referencia
Con
posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de
la planta y el equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisición menos
la depreciación acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.
4.2. Tratamiento alternativo permitido
Con
posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las
propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que
viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones
deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podrá
determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
5. Costo
A
su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se
contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Los
costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un
elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente.
Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de
un elemento de propiedades, planta y equipo:
a)
Costos incurridos cuando un elemento,
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser
puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena.
b)
Pérdidas operativas iniciales, tales
como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se
elaboran con el elemento.
c)
Costos de reubicación o reorganización
de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
Ejemplos de costos que no forman
parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los
siguientes:
a)
Costos de apertura de una nueva
instalación productiva
b)
Los costos de introducción de un nuevo
producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y
promocionales)
c)
Los costos de apertura del negocio en
una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo
los costos de formación del personal)
d)
Los costos de administración y otros
costos indirectos generales.
6. Revalúo
A
su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo
valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al
final del periodo sobre el que se informa.
Normalmente,
el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la
evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente
por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los
elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación.
6.1. Ejemplo de costo y revaluación de propiedad, planta y equipo
Una
compañía tiene un edificio clasificado como activo fijo, su costo de
adquisición de $500,000 y su
depreciación acumulada al cierre del ejercicio es de $100,000. No existen
indicios de que el valor del activo se haya deteriorado. El valor de mercadeo
actual del edificio es de $450,000. Actualmente el edificio tiene 4 años.
Calcule el valor a presentar del activo fijo en el estado de situación
financiera con el (COSTO).
6.1.1. Método de costo
El valor según en libros, al final del
4to año asciende a $400,000 ($50,000 -
$100,000). Este sería el valor a presentarse en el estado de situación
financiera. Con el método de revaluación, la compañía deberá ajustar el valor
según libros al valor razonable que en ese momento asciende a $450,000.
6.1.2. Método de revaluación
Asumiendo que la compañía tiene como
política contable el modelo de revaluación, el ajuste en el valor de este
activo deberá realizarse en “Otro Resultado Integral” y luego transferirse a
una cuenta patrimonial denominada “Superávit de Revaluación” (asumiendo que no
existen provisiones por perdidas por deteriores en dicho edificio). El monto de
ajuste es de $50,000
6.1.3. Ajuste contable
El asiento para ajustar el saldo del
edificio a su valor razonable sería:
|
CUENTAS
|
DEBE
|
HABER
|
|
Edificios
ORI: Ganancia por revaluación de
Propiedades
|
50,000
|
50,000
|
Fuente: Elaborado por Génesis Ortega
Al momento de saldar las cuentas de
ingresos y gastos del Estado de Resultado Integral:
|
CUENTAS
|
DEBE
|
HABER
|
|
ORI: Ganancia
por revaluación de Propiedades
Superávit de Revaluación
|
50,000
|
50,000
|
Fuente:
Elaborado por Génesis Ortega
Esto quiere decir que el costo histórico
del Activo presentara un saldo por ($550,000+$50,000) y una Depreciación
Acumulada por $100,000, generándose un valor según Libros de $450,000 que es el
Valor Razonable del activo.
7. Depreciación
La
depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los
bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los
recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve
la capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe
hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los
siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos
decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de
funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe
revelarse en las notas a los estados contables.
7.1. Vida útil y valor de desecho
A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de
recuperación de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder
calcular el gasto de depreciación para un período. Por lo general, una compañía
estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos
similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas
agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones
aceptables.
7.2. Tasas de depreciación para fines del impuesto a la renta
Las tasas de
depreciación a aplicarse son las siguientes:
a) Edificios
y construcciones: 3% anual (Aplicable hasta el 31.12.2009).
b) Edificios
y construcciones: 5% anual (Aplicable a partir de 01.01.2010).
En cuanto a
los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de
depreciación, por lo tanto no se podrá utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuación
en donde se has establecido una tasa máxima, en ese sentido se pueden utilizar
tasas menores de depreciación, pero no así tasas mayores. Base legal: Art. 39º
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por Ley Nº 29342 vigente a
partir de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otros
bienes: Bienes y su Porcentaje Máximo Anual Ganado de trabajo
y reproducción; redes de pesca. 25 %
Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general. 20% Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10% Otros bienes del activo
fijo.10% Base legal: Art. 22º Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Casos
especiales de depreciación: Bienes y su Porcentaje Máximo Anual
Aves
reproductoras (gallinas). 75% Bienes de concesiones en obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos.20% Bienes inmuebles adquiridos
mediante el sistema leasig En función al número
de años que dura el contrato, el
contrato mínimo debe ser por 5 años.
8. Métodos de depreciación
Se han
desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los
activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:
·
El de la línea recta.
·
El de unidades producidas.
·
El de la suma de los dígitos de los
años.
·
El del doble saldo decreciente.
8.1. Método de la línea recta
El método de
la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por las empresas, y
consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo. [Valor
del activo/Vida útil
8.2. Método de unidades de producción
Para algunos
activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente
relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de
trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se
utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de
depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzada.
La
depreciación por unidad se calcula de la siguiente manera:
Depreciación por unidad = Valor histórico = ($12.600.000 /Capacidad de producción 100.000 unid)
= $0.126 por unidad.
8.3. Método de la suma de los dígitos del año
Este es un método
de depreciación acelerada que busca determinar una mayor alícuota de
depreciación en los primeros años de vida útil del activo.
La fórmula
que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo
8.4. Método reducción de saldos.
Este es otro
método que permite la depreciación acelerada. Para su implementación, exige
necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el
primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo perdería validez este
método.
La fórmula a
utilizar es la siguiente:
Tasa de
depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es
el la vida útil del activo
9. Enfoque por componentes
El
enfoque por componentes trata del reconocimiento de partidas por propiedades,
planta y equipo según lo indique la NIC 16, donde pretende reflejar el patrón
de consumo de los beneficios económicos futuros que se esperan de cada activo y
de sus partes componentes.
En
el reconocimiento inicial de un activo, se aplicará el enfoque de componentes:
·
Consiste en distribuir el costo de un
activo en sus partes si estas son significativas
·
Las inspecciones forman otro componente
·
Las demás partes (no significativas)
forman otro componente
·
Si las partes tienen vida útil y método
de depreciación similar se agruparán.
10. Información a revelar
En
los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de
inmovilizado material, la siguiente información:
(a)
Las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto
(b)
Los métodos de amortización
(c)
Las vidas útiles o los porcentajes de amortización
(d)
El importe en libros bruto y la amortización acumulada, tanto al principio como
al final de cada ejercicio;
(e)
La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
ejercicio
Referencias
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interna de la nación. Obtenido de
http://ain.mef.gub.uy/10169/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-n%C2%B0-16-nic-16.html#Tratamiento_punto
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Obtenido de https://www.youtube.com/watch?v=ABa7Wcg-rYk
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https://www.gerencie.com/metodos-de-depreciacion.html
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http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202012/IAS%2016.pdf
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Riaño, K. M. (16 de Mayo de 2014). PREZI.
Obtenido de
https://prezi.com/yhn6ktcl4hzp/ejemplo-propiedad-planta-y-equipo-nic-16/
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